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企业所得税汇算清缴申报专题:扣除类项目的6个易错风险点

作者:佚名 发布日期:2022年01月12日 浏览:

易错点一:

不合规白条列支的费用2万元,在企业所得税汇算清缴时如何进行纳税调整填报?

解析:

填报A105000《纳税调整项目明细表》中的30行“其他”,账载金额为2万元,税收金额为0,纳税调增2万元。


易错点二:

与取得收入无关的支出在企业所得税汇算清缴时如何进行纳税调整填报?

比如企业2021年账面列支了本应由员工自己负担的个税,金额20万元。如何汇缴申报与调整?

解析:

需要纳税调增处理。报表填报如下:

参考:

1、《企业所得税法》第八条规定,企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。

2、《企业所得税法实施条例》第二十七条规定,企业所得税法第八条所称有关的支出,是指与取得收入直接相关的支出。


易错点三:

公司一次性列支了2年房租在企业所得税汇算清缴时如何进行纳税调整填报?

比如企业2021年1月1日一次性支付2年房租24万元,会计处理为:

借:管理费用-租赁费 24万元

 贷:银行存款     24万元

如何汇缴申报与调整?

解析:

需要纳税调增。上述处理属于错账!应属于2021年度的成本费用为12万元,应属于2022年度的成本费用也为12万元,以上账务处理均计入了2021年的成本费用,因此,2021年汇缴应调增12万元。

注意:

该公司会计人员把与2021年度无关的费用计入了当期本该属于2022年度的房租12万元,提前计入了2021年度,因此12万元不得在2021年度税前扣除。

参考:

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第九条规定:

“企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”


易错点四:

旅游费会计上计入了福利费在企业所得税汇算清缴时如何进行纳税调整填报?

比如支付旅游费:

借:应付职工薪酬-福利费  20万元

贷:银行存款            20万元

解析:

绝大部分税局不认可旅游费为福利费支出项目,不允许税前扣除,需要纳税调增处理。

参考一:

《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条关于职工福利费扣除问题规定,企业所得税实施条例第四十条规定的企业职工福利费,包括以下内容:

1. 尚未实行分离办社会职能的企业,其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用,包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。

2. 为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利,包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。

3.按照其他规定发生的其他职工福利费,包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。



参考二:

问题内容:

公司为提高士气,增强凝聚力统一组织全体员工出去旅游,发生租车费、旅游景点门票费、餐费、住宿费等能否税前扣除?

答复机构:山东省税务局

答复时间:2020-01-02

答复内容:

您好!您提交的问题已收悉。根据《中华人民共和国企业所得税法》 第八条 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。因此根据企业所得税法及相关政策规定,企业组织员工进行旅游活动发生的费用,与生产经营没有直接关系,不得在税前扣除。

参考三:

组织公司员工旅游是否可以作为福利费列支?需要代扣代缴个人所得税吗?

答复机构:河北省税务局

答复时间:2021-02-03

答复内容:(节选)

河北省税务局12366纳税服务中心答复:

您好!您提交的问题已收悉,现针对您所提供的信息回复如下:

……。

根据《河北省国家税务局关于印发<企业所得税若干政策问题解答>的通知》(冀国税函〔2013〕161号)第十二条规定:企业为职工支付的旅游费能否作为职工福利费列支?和《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条关于职工福利扣除问题规定,企业发生的旅游费支出,不能作为职工福利费列支

易错点五:

借款利息支出如何在企业所得税汇算清缴申报表中填报?

比如甲企业由于经营周转需要资金,2021年度向工行贷款1000万元,假设同期贷款利率6%,2021年度支付的利息支出为60万元。

借:财务费用-利息支出 60万元

贷:银行存款      60万元

填报在:A105000               纳税调整项目明细表


这样填报正确吗?

解析:

不正确。第18行“(六)利息支出”:第1列“账载金额”填报纳税人向非金融企业借款会计核算计入当期损益的利息支出的金额。纳税人向非金融企业借款会有一定的扣除标准,因此单另填写第18行。纳税人向金融企业借款,利息支出可以据实扣除。

企业向金融机构借款,发生的利息支出,费用化的部分,填在下表标红的部分:

利息收支:填写利息支出和利息收入相抵消后的余额,填写在“财务费用”列。如果利息支出>利息收入,本栏填写正数;反之填写负数。比如企业2021年的利息收入是10万,利息支出是8万,那么本栏需要填写-20000,反之,如果2021年的利息收入是8万,利息支出是10万,那么本栏需要填写20000。


提示:A105000纳税调整项目明细表中第18行“利息支出”只填报纳税人向非金融企业借款发生的利息支出金额,向金融企业借款发生的利息支出不论是否可以税前扣除均不在此行填报。常见的在此行填写有:


(1)企业发生“委托贷款”的利息支出;

(2)非金融企业关联方借款超债资比例不得扣除的利息支出;

(3)非金融企业向其他非金融企业借款超过同期同类贷款利率不得扣除部分的利息支出;包含,企业向自然人借款发生的利息支出。

再看案例:

甲企业由于经营周转需要资金,2021年度向股东借款1000万元,假设同期贷款利率6%,2021年度支付个人的利息支出为60万元(但是没有取得利息发票,属于票据不合规)。

会计处理上:

借:财务费用-利息支出 60万元

 贷:银行存款            60万元

【分析】因为上述利息支出,未能取得合规票据,所以不允许税前扣除,全额纳税调增处理。   

说明:

(一)利息支出的会计和税法差异

在会计处理上,企业发生的借款费用,无论是从金融机构还是非金融机构借款的利息,无论利率高低,均应按实际发生数予以资本化或者计入损益。而在税务处理上,并非实际发生的利息支出都可以作为财务费用扣除,税法对借款利息支出在扣除范围和标准上有严格限制,企业年度汇算清缴时要进行必要的调整。

(二)利息支出要取得合法凭证

企业在向其他企业或个人借款发生的利息支出应凭发票作为税前扣除的合法凭证。在实务中,收取利息方无法开具发票的,一般要求收款方企业或个人到税务机关***。企业应以相关协议作为支付利息的相关证明材料,协议中应明确约定利息所属时间、利息金额等内容。

(三)利息支出要区分具体用途

根据《企业所得税法》第八条和《企业所得税法实施条例》第二十七条、第三十七条、第三十八条的规定,借款利息支出要区分具体用途。一是企业的利息支出是否是企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出,如果不是,则不允许在企业所得税税前扣除。二是企业的利息支出是否需要资本化。

(四)关联方借款利息支出不能超过相关规定的比例

向关联方借款支付利息属于关联方交易,税法规定,企业不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用,而减少其应纳税的收入或者所得额的,税务机关有权在业务发生年度起10年内进行合理调整,补缴利息收入的相关税金并计算利息。

(五)利息支出纳税调整方法

如果企业存在向非关联方借款,又向关联方借款,既存在股东出资不到位,又存在向关联方借款债资比例超限情况,计算不得扣除的利息时,应分别计算。企业年度不得扣除的借款利息支出=因向非关联方的借款利率超限不得扣除部分+股东出资未到位因素的不得扣除部分+向关联方借款债资比例额超限不得扣除部分。


易错点六:

不允许税前扣除的商业保险在企业所得税汇算清缴申报表中如何填报?

解析:

【案例】

1、2021年“应付职工薪酬-特殊工种人身意外伤害险”账户贷方发生额25万元,实际缴纳25万元。经查,该项支出是企业按照相关部门要求为高危特殊工种岗位人员购置的人身意外伤害险(特殊工种的,允许税前扣除)。

2、2021年“应付职工薪酬-团体意外伤害险”账户贷方发生额30万元,实际缴纳30万元。经查,该项支出是企业为全体员工购买的人身意外伤害险。

企税汇算时,纳税申报表填报如下:

参考一:

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)第三十六条的规定,除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外,企业为投资者或者职工支付的商业保险费,不得扣除。

参考二:

1、《企业所得税法实施条例》释义有如下规定:此类保险费,其依据必须是法定的,即法律法规强制规定企业应当为职工投保的人身安全保险,如果不是法律法规所强制性规定的,企业自愿为其职工投保的所谓人身安全保险而发生的保险费支出是不准予税前扣除的。此类保险费范围的大小、保险费率的高低、投保对象的多少等都是有国家法律法规依据的。

2、《建筑法》第四十八条规定,建筑施工企业必须为从事危险作业的职工办理意外伤害保险,支付保险费。

3、《煤炭法》第四十四条规定,煤矿企业必须为煤矿井下作业职工办理意外伤害保险,支付保险费。

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