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纳税评估系列连载二 | 纳税评估的概念与流程

作者:佚名 发布日期:2022年03月12日 浏览:

纳税评估是指税源管理部门对风险管理部门推送的纳税人和扣缴义务人(以下简称纳税人)中等风险任务税法遵从疑点的合法性、合理性进行核实,并作出相应处理的税收管理行为。本篇主要来讨论一下纳税评估与税务稽查、风险管理概念的区分以及纳税评估的工作流程。

01

纳税评估与税务稽查



相同点:

1.都有纠错功能。都可运用一定的方法,通过某种方式纠正纳税人的一些违法、违规行为。

2.都有审查功能。二者的工作内容和工作方法都具有运用一定专业方法对纳税人的纳税情况进行审查的特点。

3.都有补税的职能。通过纳税评估和税务检查发现少缴和未缴税款,在履行必要程序后,都可将税款补缴入库。

不同点:

1.两者侧重点不同。纳税评估侧重分析、纠错、调整;而税务稽查侧重于打击偷逃税活动,维护税法的严肃性。

2.两者工作方法不同。纳税评估主要是根据采集到的纳税人的涉税信息,经过逻辑审核、经济财务指标分析和综合案头分析,通过约谈和函告等方法,对一般涉税问题进行处理,其工作主要在税务机关内部进行,约谈不起作用才进行实地调查;而税务稽查主要采取查账、询问、实地检查等办法,工作地点既可以在税务机关内部,也可以在企业进行。纳税评估利用的是管理手段,主要是税收分析、税收约谈、实地核查;税收稽查是打击手段,包括查封、扣押、强制执行等税收管理措施。

3.两者的工作范围不同。纳税评估对所有纳税人的纳税情况都要进行评估,特点是面铺得比较广;而税务稽查由于稽查资源的限制,只可能对其中一部分有偷逃税嫌疑的纳税人进行检查,特点是抓得t比较实。

纳税评估作为税务稽查的第一道“关口”,为稽查案件提供案源,稽查又为纳税评估提供后盾和保障。在工作中,一般遵循纳税评估在前、稽查检查在后的基本原则。这样就能避免出现对一个企业同时多头重复检查现象因此无论是税收评估还是税务稽查,为了达到各自的目的,都应充分应用征管法等有关法律法规赋予的征管手段,而不应自我限制、自缚手脚。

长期以来,很多人被“必须区分纳税评估与税务检查”的观念束缚,对纳税评估实践产生了种种困惑,甚至认为纳税评估没有法定依据,要求取消纳税评估,没有认识到,纳税评估是税务机关行使税务检查权、询问权等的一种工作方式,需要按照税收征管法的要求不断健全法律程序。


02

纳税评估与风险管理


(一)税收风险管理有利于提高纳税评估的公平性

面对纳税人不断提出的新要求,税务机关单靠以前的评估方式显然不能解决问题,必须在管理中引入新的适应纳税人更多、更高要求的管理方法。税收风险管理通过风险识别、估测、评价,可以及时发现纳税人的纳税错误,使其得到纠正;也可及时发现纳税人的恶性问题,采取强有力的措施予以打击,提高管理的公平性。

(二)实施税收风险管理可以使纳税评估管理更有效率

税收管理中存在着由于纳税人不能或不愿依法准确纳税而致使税款流失的风险。税收风险管理是税务机关通过科学规范的风险识别、风险估测、风险评价等手段,对纳税人不依法准确纳税造成税款流失的风险进行确认,对确认的风险实施有效控制,并采取措施处理风险所致的后果。税收风险管理对当前风险的确认,有利于对不同风险程度的企业实施不同的管理措施,加强管理的针对性,提高工作效率;对潜在风险的确认,可以建立税收风险预警系统,加强税源监控、防止税款流失,同时税收风险预警系统对企业也有警戒提示作用,促进企业遵守税法。

近年来,全国税务系统积极探索,充分发挥税收风险管理的导向作用,尝试运用各类征管数据,依托信息化工具,实施征管监控和管理决策,提高征管工作的科学性、规范性和有效性,取得了显著成效。国家税务总局为了解决对税收风险管理认识不统一、定位不准确、职责不清晰、机制不健全等问题,2014、2016年分别出台了《国家税务总局关于加强税收风险管理工作的意见》(税总发〔2014〕105号)和《国家税务总局关于进一步加强税收风险管理工作的通知》(税总发〔2016〕54号),奠定了较为体系性的税收风险管理工作体制、机制,也为《税收征管法》修订时加入税收风险管理相关内容加入打下坚实基础。同时,与2005年出台的《纳税评估管理办法(试行)》(国税发[2005]43号)形成了鲜明对比,也构成了某种意义上的矛盾关系。


03

纳税评估工作流程 



这里介绍的纳税评估的工作流程,依据主要是国家税务总局的《纳税评估管理办法》和部分省市的一些纳税评估工作规程。

纳税评估的原则纳税评估工作遵循规范执法、优化服务,因地制宜、简便易行,人机结合、注重实际的原则。这都是从目的、意义和办法对纳税评估的要求考虑制定的。

纳税评估的主体:纳税评估工作主要由各税源管理分局具体负责实施,也可以根据税源大小、风险复杂程度由上级税务机关组成专门的纳税评估组对纳税人实施纳税评估。纳税评估人员是指具有执法资格、实施纳税评估的税务人员。纳税评估必须由两名(含)以上纳税评估人员共同实施,团队化运作。

纳税评估的对象:人工分析、指标分析、计算机辅助确定,主要依靠风险扫描确定。选对象是有规则和标准的。

纳税评估的流程:税源管理部门按照案头分析、税务约谈、实地调查、评估处理、案卷归档等五个工作流程实施纳税评估,也可根据案件实际情况,简化纳税评估流程。

(一)案头分析

案头分析是指纳税评估人员接收风险任务后,结合税收管理系统数据、财务信息、第三方数据、互联网数据、行业特点等内容对税收风险任务的风险点进行分析,做出初步判断的过程。

案头分析的方法有,重点讲解几个

1.核对法是指评估人员将从各种渠道所获得和所掌握的纳税人相关涉税数据信息资料进行核对比较。

是纳税评估中最常用、最基本的方法,包括表表核对、表实核对、内外核对

2.比较分析法:将纳税人的相关信息数据进行计算、分析并与所选择的参照标准进行比较以揭示其差异,分析差异是否正常。

3.逻辑推理法:根据各种信息数据资料间存在的逻辑关系、相关关系,进行演绎和推理,以发现问题。

4.控制计算法:根据相关信息资料间的数量关系、相关关系,通过数学计算,以发现可能存在的问题。定量,而逻辑推理法是定性。

主要从资金流、实物流、发票流三个方面入手,三者之间成正相关关系,根据相互之间的关联关系,进行判断纳税人申报的合理性。

(二)税务约谈

当税收管理员在案头分析阶段无法解除纳税人存在的问题,认为有必要进一步调查取证时,可通知纳税人向主管税务机关就评估分析发现的疑点问题进行充分说明、解释,并提供相关的材料、账簿、凭证等举证资料,以证实疑点问题是否存在。

(三)实地调查

对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场调查了解情况,审查发票使用情况,审核会计账目以及会计凭证;经所在税源管理部门批准,评估人员可以到纳税人生产经营现场、货物存放地调查核实,可以到纳税人的开户银行调查了解资金收支情况。


评估人员对评估中发现的问题,要按照日常检查的要求,可以对纳税人的生产经营、财务核算和申报纳税情况进行检查;

实地调查要经过税源管理部门批准,对实地调查情况要进行认真记录,如实填写《纳税评估实地调查核实情况表》,并要求纳税人签字盖章;

对纳税人的评估调查,一般应不少于两人;实施检查时,纳税评估人员应当出示税务检查证和《税务检查通知书》。

审核实物的办法:

1.盘存法。是通过对财产物资盘点来确定其形态、产权、数量、价值等是否与账簿记录相符的方法。可以是评估人员盘点,也可以组织企业相关人员进行,盘存时既可以是对某一类资产全面盘点,也可以抽取其中一部分进行盘点,盘点实物时应注意应有企业相关人员在场,并对盘点结果签字负责。 

2.测算法。就是以实际测定的或行业平均的数据为基础,测算单位物耗和投入产出比率,借以验证账面记录或申报资料是否与实际情况相一致的的一种评估方法。

3.鉴定法。是指邀请有关专门人员用专门技术对财产物资进行确定和识别的方法。如某些设备、无形资产无法确定时,可邀请有关专家进行评估、鉴定。 

实地检查的方法:

1.逆查法。又称倒查法,是按照与会计核算程序完全相反的次序进行审阅会计资料的方法,即先从分析财务会计报表指标数值开始,进而检查账簿记录,最后追查到记账凭证和原始凭证。

2.详查法。又称全查法,是对被评估单位一定时期内的全部会计核算资料和其它资料进行全面系统审阅的方法。

3.顺查法。是指按照会计核算程序依次进行评估检查的方法,原始凭证-记账凭证-账簿-报表-纳税申报。

4.抽查法。是指有目的的对被评估单位某一时间段或某一部分的账目进行重点审阅的方法。

5.关联法。是指利用事物之间存在着相互联系、相互依存、必然存在一定关系的哲理,评估纳税人违法问题的方法。

(四)评估处理

评估处理是指纳税评估人员制作《纳税评估报告》,税源管理部门负责人对《纳税评估报告》中问题及处理建议的合法性、合理性进行审核,并区别不同情况,对纳税人依法作出责令限期自查补正、责令限期改正、税额调整、责令限期缴纳、行政处罚,并组织税款、滞纳金及罚款入库的过程。

对疑点排除的评估任务,由纳税评估人员报经税源管理部门负责人审核后做无问题结案处理。

经过实施检查确认疑点并确定税额的评估任务,制作《税务处理决定书》送达纳税人,责令纳税人限期缴纳税款、滞纳金。

在纳税评估过程中税源管理部门用尽征管手段后纳税人仍未缴纳税款、滞纳金、罚款的,且纳税人涉嫌偷税等,经风险管理部门批准移交稽查处理。

(五)案卷归档

纳税评估案卷应当按照评估对象分别立卷,统一编号,做到一案一卷、目录清晰、资料齐全、分类规范、装订整齐。纳税评估案卷主要列入各类证据材料、税务文书等评估资料。

纳税评估案卷资料应当按照以下规则组合排列:

(一)案卷中的结论性文书及其送达回证排列在最前面,其他文书材料按照工作流程顺序排列;

(二)证据材料可以按照材料所反映的问题特征分类,每类证据主要证据材料排列在前,旁证材料排列在后。

纳税评估案卷内每份或者每组材料的排列规则是:正件在前,附件在后;重要材料在前,其他材料在后;汇总性材料在前,基础性材料在后。

纳税评估案卷保管期限:一般行政处罚的税收违法案件,案卷保管期限为30年;无问题税收案件和其他税收违法案件,案卷保管期限为10年。


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